Същност и приложение на чл. 96, ал. 10 ЗДДС
Разпоредбата в сила от 01.01.2020 г. — сумиране на оборотите при еднородна дейност в един обект.
Със Закона за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане се направиха изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи задължителната регистрация на данъчно задължените лица при последователно извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано.
Извършените промени имат за цел предотвратяване на практиката по избягване на регистрация по ЗДДС, съответно на облагането с ДДС на доставките на стоки или услуги. На практика това се постигаше чрез формална смяна на субекта, извършващ същата дейност в същия търговски обект, преди достигане на прага на оборота за задължителна регистрация по закона (50 000 лв.). Лицата, макар юридически самостоятелни, са свързани под една или друга форма и действат съгласувано. За предотвратяване на тази практика нормата на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС предвижда специфично сумиране на оборотите за формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация.
Спецификата на разпоредбата
Съгласно чл. 96, ал. 10 от ЗДДС (в сила от 01.01.2020 г.) при последователното извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица, извършвали последователно дейността преди него, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително текущия месец. Този оборот се счита за реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната дейност в обекта.
Дейността се приема за еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на две или повече от следните характеристики: предлаганите стоки или услуги, ползваните активи, персоналът, търговската марка/наименованието на обекта, доставчиците/клиентите.
„Лица, действащи съгласувано“ по смисъла на чл. 96, ал. 10 са лица, в управлението, контрола и/или капитала на които участват свързани лица по § 1, т. 3, букви „а“, „б“, „в“ и „л“ от ДР на ДОПК, или лица, от взаимоотношенията между които (или между всяко от тях и трето лице) — според съществуващата икономическа, организационна, семейна или друга обвързаност — може да се направи извод, че действат съгласувано и могат да уговарят условия, различни от обичайните.
Според НАП разпоредбата следва да се прилага, когато е налице както еднородност на дейността, така и съгласуваност в действията на лицата. Характерно за тази практика е, че тя има изкуствен характер, липсва ѝ икономическа логика и цели единствено данъчно предимство.
Изключение
Според чл. 96, ал. 11 от ЗДДС не се приема, че е налице последователно извършване на еднородна дейност, ако е налице прекъсване на дейността за повече от един месец между датата на преустановяване на дейността от предходното лице и датата на започване на дейността от следващото лице.
Тоест, ако между преустановяването на дейността на едно лице в търговския обект и започването на еднородната дейност от следващото лице е изтекъл период от повече от един месец, нормата на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС е неприложима — оборотите на предшестващите лица не се включват в оборота на новото лице.
Ако имате въпроси и неясноти относно приложимостта на посочената разпоредба, не се колебайте и се свържете с мен за консултация.